一、现行个人所得税制的缺陷

　　1.个人所得税纳税人主要是工薪阶层为主，而不是高收入阶层。

　　个人所得税（以下简称“个税”）被普遍认为是收入调节作用最强的税种之一，在西方国家是主体税种，约占发达国家税收总收入的40%左右。在我国2007年仅占税收总收入的7%，不仅低于发达国家，也低于许多发展中国家的水平（如印度、印尼等国家的8—10%）。在我国有限的“个税”收入中，份额最大的主要是工资、薪金所得等项目。2007年我国工资、薪金“个税”所得占“个税”总收入的比重55%，最高税率达45%，但实际上以高税率纳税的个人很少。造成这一现象的原因是高收入人群的主要收入并非来自工薪，而是资本所得、劳务报酬所得等其他所得，因而使得累进税率制度没能发挥其调节贫富差距的功能，反而起着累退作用，即收入越多纳税越少的“逆调节”。整个“个税”纳税人主要是工薪阶层，而不是高收入者为主，这是“个税”占税收总收入比重低的主要原因。

　　2.对股息、红利、奬金所得，长期采用比例税率（20%），而不是累进税率，起累退作用。

　　3.在我国金融财产急剧向少数人集中的状况下，对个人转让股票所得，长期实行暂免征收“个税”，进一步加剧了社会的贫富分化。

　　4.工资、薪金所得税长期实行定额扣除法，不能准确反映由纳税人的家庭人口、赡养、就业、教育、是否残疾等基本情况所决定的实际纳税能力。

　　5.我国现行“个税”实行分类征收，不能反映纳税人的综合收入和真实的纳税能力，难以体现公平税负，合理负担的征税原则，这将直接扩大收入分配差距，加速社会贫富分化。

　　二、借鉴外国经验

　　在个税的税制改革方面，我们可以借鉴美国的做法，结合我国的实际情况加以运用。在美国，个税税法规定了“宽免额”，该概念类似于我国个税中的“起征点”或“免征额”。但个税“宽免额”不固定，一般说来，美国个税规定的“宽免额”为7500美元，这个数额是按年收入计算的。由于美国最低法定年薪都有上万美元，因此，几乎每个有收入的人都必须缴税。美国有句俗话：“世上有两件事你逃不过，一件是死亡，另一件就是缴税”。与中国不同的是，美国税法实行的是“宽免额分段扣减法”，也就是说，当个人收入达到一定水平以后，“宽免额”会随着个人收入的增加而按一定比例减少，当收入高到一定程度后，个人“宽免额”将全部取消，也就是说，他收入的每分钱都要纳税。这样可避免出现高收入者从高“宽免额”中受益的现象，也使得税收的公平原则得到充分的体现。但是，在我国，在同一税率扣除额之后，当收入越高时，通过同一税率征收，并没有随着个人收入的增加而税额也相应提高。这样就会导致高收入越多，纳税反而越少，呈累退性。建议，我国“个税”政策，特别是对高收入者超过一定数额后，“免征额”这部分应逐步减少，收入到一定程度时，可以取消“免征额”，超过这部分的收入，每分钱都要纳税，这才真正体现瞭高收入者多纳税的公平原则，防止现阶段我国“个税”调节的不公平做法。虽然，美国每个成人都要纳税，但年收入10万美元以上群体所缴纳的税款，占全部个税的60%以上，美国每年巨大的财政收入主要来源于人口少数的富人阶层，而不是普通工薪阶层。

　　三、对个税改革整体思路的建议

　　我国现行“个税”还很不完善，需要进行多方面改革，才能发挥促进消费和调节收入差距的作用，改革的主要方面包括：

　　1.在税制设计的征收模式上，“个税”应由目前的以分类为主、综合为辅过渡到以综合为主、分类为辅，待条件成熟后，最终实行综合征收模式，才能真正充分反映纳税人的综合纳税能力。

　　2.实行以家庭为单位的费用扣除。合理确定纳税人抚养、瞻养家庭人口、住房利息、医疗状况等费用扣除标准，同时增加教育支出等专项扣除。

　　3.简化税率档次。从目前的9级税率减少至3—5级，将45%最高边际税率降低为30%或35%。拉大低档间距，降低低档税率。

　　4.调高股息、红利、财产转让、租赁特许权使用费所得、偶然所得等非劳动性收入的税率，不再采用比例税率，应采用累进税率。

　　5.在全国范围内普遍采用纳税人永久单一税号，并与支付方强制性预扣税款制度相结合。即将纳税人的身份证号码作为个人永久纳税号码，并与社会保障号码相一致。个人在取得工资、薪金和红利、利息等收入时，付款人必须从收款人那里获得其身份证号码，并为收款人预扣税款。

　　6.个人报酬的完全货币化。在个人收入货币化的基础上大力推行非现金结算，加强现金管理，现金交易是税收流失的重要途径。我国应该借鉴外国的成功经验，广泛使用信用卡，大额支付活动必须通过银行非现金结算（即转帐结算），应力求把现金结算缩小到最小范围，并严格控制现金交易。同时，应该取消或限制收入的实物发放。

　　7.建立银行储蓄存款联网制度，并建立税务网络与银行和其他金融机构、企业、海关等网络的对接。这样才能实现真正的存款实名制，这将在很大程度上解决个人收入来源不透明的问题。

  　　（吴厚德）
　　2009年5月13日